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要点速览
●国家税务总局发布公告决定对纳税人以跨境电商出口外洋仓（简称出口外洋仓）方式出口的货品实验“离境即退税”。自2025年1月27日起施行。
●纳税人以出口外洋仓方式（海关羁系方式代码“9810”）出口的货品，在货品报关离境后，凭出口货品报关单等质料信息，即可预先申报办理出口退（免）税，后续再根据货品贩卖情况举行税款核算。
文件原文
国家税务总局
关于支持跨境电商出口外洋仓发展出口退（免）税有关事项的公告
国家税务总局公告2025年第3号
　　为深入贯彻落实党中央、国务院决定摆设，支持跨境电商出口外洋仓等新业态新模式发展，国家税务总局决定对纳税人以跨境电商出口外洋仓（以下简称出口外洋仓）方式出口的货品实验“离境即退税”。现将有关出口退（免）税事项公告如下：
　　一、纳税人以出口外洋仓方式（海关羁系方式代码“9810”，下同）出口的货品，在货品报关离境后，即可申报办理出口退（免）税。纳税人在办理出口退（免）税申报时，货品已实现贩卖的，按照现行规定申报办理出口退（免）税；货品尚未实现贩卖的，按照“离境即退税、贩卖再核算”方式申报办理出口退（免）税，即：在货品报关离境后，即可预先申报办理出口退（免）税（以下简称出口预退税），后续再根据货品贩卖情况举行税款核算。
　　二、纳税人应当凭出口货品报关单及相干质料信息，向主管税务构造申报办理出口预退税，同时应当按照以下要求申报：
　　（一）在申报明细表的“退（免）税业务范例”栏内填写“外洋仓预退”标识（业务范例代码为：HWC-YT）。
　　（二）区分未实现贩卖的货品和已实现贩卖的货品，分别举行出口预退税申报和出口退（免）税申报；未作区分的，均视为货品未实现贩卖，同一举行出口预退税申报。
　　出口货品报关单上同一项号下的货品，未全部实现贩卖的，纳税人可按照上款规定举行区分申报，也可将该项号下的全部货品视为未实现贩卖，同一举行出口预退税申报。
　　（三）生产企业应当使用单独的申报序号、外贸企业应当使用单独的关联号申报出口预退税。
　　三、已申报办理出口预退税的纳税人，应当在核算期停止日前的各增值税纳税申报期内，办理出口预退税核算。经主管税务构造同意，外贸企业在核算期停止日前增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理出口预退税核算。上述核算期是指，税务构造办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。
　　纳税人未在核算期停止日前办理核算的，税务构造应当追回已办理的出口预退税；待货品实现贩卖后，纳税人再按照现行规定申报办理出口退（免）税。
　　四、纳税人办理出口预退税核算时，应当根据实际贩卖情况，区分以下不怜悯形举行处理处罚：
　　（一）核算时货品已实现贩卖的，应当对按照实际贩卖情况盘算的应退（免）税额与出口预退税额的差别情况举行确认。不存在差别的，纳税人确认“无需调解申报”，办结核算手续；存在差别的，纳税人确认“须要调解申报”并举行调解申报后，办结核算手续。
　　（二）核算时货品仍未实现贩卖的，纳税人确认“须要调解申报”并全额缴回出口预退税后，办结核算手续。后续待该笔货品实现贩卖后，纳税人可按照现行规定重新申报办理出口退（免）税。
　　上述调解申报及缴回出口预退税的具体操纵方式为：纳税人在核算当期申报出口退（免）税时，应当先用负数全额冲减前期出口预退税申报数据，再根据货品实际贩卖情况，按照现行规定重新申报出口退（免）税。核算当期，纳税人的应退（免）税额为负数的，生产企业应当结转下期继续抵减，外贸企业应当补缴税款；应退（免）税额为正数的，税务构造按照现行规定办理出口退（免）税。
　　五、已申报办理出口预退税、但尚未办理核算的纳税人，须要变更退（免）税办法、撤回出口退（免）税存案的，应当先行办理出口预退税核算。待其办结核算手续并结清出口退（免）税款后，税务构造再按照现行规定办理。
　　六、纳税人以出口外洋仓方式出口货品的，除按照现行出口退（免）税存案单证管理规定要求举行单证存案外，还应按照以下规定实验：
　　（一）无法取得出口条约的，纳税人可选择使用外洋仓订仓单、自营外洋仓全部权文件、租赁外洋仓租赁协议或其他可佐证外洋仓使用的相干资料等举行单证存案。
　　（二）纳税人应将贩卖记账凭据、贩卖明细账等可以佐证货品已实现贩卖的资料（以下称贩卖佐证资料），作为出口退（免）税存案单证。纳税人申报办理出口预退税的，应当在货品实现贩卖后15日内，完成贩卖佐证资料的留存工作以备税务构造核查；按照现行规定申报办理出口退（免）税的，应当在申报出口退（免）税后15日内，完成贩卖佐证资料的留存工作以备税务构造核查。
　　纳税人可以自行选择纸质化、影像化大概数字化方式，留存保管上述存案单证。
　　七、纳税人应当依法如实申报办理出口预退税及核算。税务构造应当按照现行规定考查究理出口预退税及核算，发现存在涉嫌骗取出口退税等疑点的，核查扫除疑点后再行办理。税务构造在开展核查时，应当一并对实际贩卖情况举行核查，发现未按规定留存贩卖佐证资料或贩卖佐证资料为伪造、卖弄的，应追回已退（免）税款，并按现行规定举行处理处罚；查实属于骗取出口退税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相干规定处理处罚。
　　八、本公告未尽事件，按照现行出口退（免）税相干规定实验。
　　九、本公告自发布之日起施行。本公告施行前，纳税人以出口外洋仓方式出口货品、但尚未申报出口退（免）税的，按照本公告规定实验。
　　特此公告。
国家税务总局
2025年1月27日
解读
　　一、纳税人以出口外洋仓方式出口货品，应当怎样申报办理出口退（免）税？
　　纳税人以出口外洋仓方式出口货品，在货品报关离境后，即可凭出口货品报关单等相干质料信息，申报办理出口退（免）税。纳税人在具体操纵时，应根据货品贩卖的情况，确定具体的申报办理方式：申报出口退（免）税时，货品已实现贩卖的，按现行规定申报办理出口退（免）税；货品尚未实现贩卖的，按照“离境即退税、贩卖再核算”方式，申报办理出口退（免）税，即：先凭出口货品报关单等质料信息，预先申报办理出口退（免）税（以下简称出口预退税），后续再根据货品贩卖情况举行税款核算。
　　二、纳税人应当怎样申报办理出口预退税？
　　纳税人应当凭海关羁系方式代码为“9810”的出口货品报关单等相干质料信息，向税务构造申报办理出口预退税。申报时应当留意：一是填报申报明细表时，应当在“退（免）税业务范例”栏内填写“外洋仓预退”标识，业务范例代码为：HWC-YT。二是对未实现贩卖的货品和已实现贩卖的货品举行区分，并分别举行出口预退税申报和出口退（免）税申报；未作区分的，全部视为未实现贩卖，同一申报出口预退税。三是纳税人为生产企业的，应当使用单独的申报序号申报出口预退税；纳税人为外贸企业的，应当使用单独的关联号申报出口预退税。
　　三、出口货品报关单上同一项号下的货品，未全部实现贩卖时，纳税人应当怎样申报办理出口预退税？
　　出口货品报关单上同一项号下的货品，纳税人可对已贩卖部门和未贩卖部门举行区分，已实现贩卖的部门，按照现行规定申报办理出口退（免）税；未实现贩卖的部门，申报办理出口预退税。纳税人未作区分的,可全部视为未贩卖，同一申报办理出口预退税。
　　举例分析：某生产企业通过同一出口货品报关单的同一项号报关出口100个茶杯。海关出具的出口货品报关单上注明的出口日期为2025年2月25日。该企业拟于2025年3月10日就该笔货品办理出口退（免）税申报。
　　情况一：2025年3月10日，该企业已出口的100个茶杯中，有20个茶杯已实现贩卖，别的80个尚未实现贩卖。该企业于3月10日申报办理出口退（免）税时，对已实现贩卖的20个茶杯，按照现行规定申报办理免抵退税；对未实现贩卖的80个茶杯，按照“离境即退税、贩卖再核算”办法，申报办理出口预退税。该企业在填报申报明细表时，应当留意：一是在办理80个未贩卖茶杯的出口预退税申报时，应当在申报明细表的“退（免）税业务范例”栏内填写“HWC-YT”标识。二是对已贩卖的20个茶杯和未贩卖的80个茶杯，分别使用差别的申报序号。
　　情况二：该企业于3月10日申报办理出口退（免）税时，未区分出口的100个茶杯中哪些已实现贩卖、哪些尚未实现贩卖。此时，该企业可将100个茶杯同一按照“离境即退税、贩卖再核算”办法，申报办理出口预退税。申报时，企业应当在申报明细表的“退（免）税业务范例”栏内填写“HWC-YT”标识，并对上述100个茶杯使用同一申报序号。
　　四、纳税人已申报办理出口预退税的，应当何时办理核算？
　　纳税人已申报办理出口预退税的，应当在核算期停止日前的各个增值税纳税申报期内办理核算。上述核算期具体是指，税务构造办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。实际操纵时，纳税人可在核算期内的任一增值税纳税申报期办理核算，但最迟不得晚于税务构造办结出口预退税次年4月的增值税纳税申报期停止日。经税务构造同意后，外贸企业可在核算期内的恣意时间办理核算，不受增值税纳税申报期的限定。
　　举例分析：
　　情况一：某生产企业于2025年2月10日申报出口预退税。税务构造按照现行规定对该企业申报的出口预退税举行考核。经考核，该笔业务无题目，税务构造于2025年2月13日为企业办结出口预退税。此时，该生产企业可以在2025年3月至2026年4月间的任一增值税纳税申报期内办理核算，但最迟不得晚于2026年4月的增值税纳税申报期停止日办理核算。
　　情况二：某外贸企业于2025年12月31日申报出口预退税。税务构造按照现行规定对该企业申报的出口预退税举行考核。经考核，该笔业务无题目，税务构造于2026年1月2日为企业办结出口预退税。此时，该外贸企业可以在2026年2月至2027年4月间的任一增值税纳税申报期办理核算，但最迟不得晚于2027年4月的增值税纳税申报期停止日。经税务构造同意，该企业可在2026年2月至2027年4月间的恣意时间办理核算，不受增值税纳税申报期的限定。
　　五、纳税人怎样办理出口预退税核算？
　　为资助纳税人精准高效办理核算，税务构造通过电子税务局、国际商业“单一窗口”等信息体系，向纳税人推送税务构造已办结、但纳税人尚未核算的出口预退税数据清单。
　　纳税人应当根据实际贩卖情况，对货品是否已实现贩卖、出口预退税是否须要调解等情况举行确认，并区分以下不怜悯形举行处理处罚：
　　（一）货品已实现贩卖，且按照实际贩卖情况盘算的出口应退（免）税额与出口预退税额无差别的，纳税人在信息体系中勾选提交“无需调解申报”的选项举行确认后，即办结核算手续；
　　（二）货品已实现贩卖、但按照实际贩卖情况盘算的出口应退（免）税额与出口预退税额存在差别的，纳税人在信息体系中勾选提交“须要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报后，即办结核算手续；
　　（三）货品仍未实现贩卖的，纳税人在信息体系中勾选提交“须要调解申报”的选项举行确认，并全额缴回出口预退税后，即办结核算手续。待该笔货品后续实现贩卖后，纳税人再按照现行规定重新申报办理出口退（免）税，不再实用“离境即退税、贩卖再核算”办法。
　　举例分析：某生产企业以出口外洋仓方式出口的100个茶杯，于2025年3月10日申报出口预退税，出口预退税额1300元。经考核，该笔业务无题目，税务构造于2025年3月14日为企业办结出口预退税1300元。该企业拟于2025年12月12日办理出口预退税核算。
　　情况一：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯均已实现贩卖。企业按照实际贩卖情况盘算的出口退（免）税额为1300元，与此前已办理的出口预退税并无差别。此时，纳税人在信息体系中勾选提交“无需调解申报”的选项举行确认后，即办结核算手续。
　　情况二：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯均已实现贩卖。企业按照实际贩卖情况盘算的出口退（免）税额为1235元，与此前已办理的1300元出口预退税存在差别。此时，纳税人应当在信息体系中勾选提交“须要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报。调解申报时，企业应当先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再根据实际贩卖情况，重新提交一笔出口退（免）税额为1235元的免抵退税申报数据。在不思量其他影响因素的情况下，企业在2025年12月当期申报的应退（免）税额为－65元（－65元＝－1300元＋1235元）。待税务构造考核通事后，该企业应当将这－65元的应退（免）税额，结转下期到场出口退（免）税盘算。
　　情况三 ：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯均已实现贩卖。企业按照实际贩卖情况盘算的出口退（免）税额为1365元，与此前已办理的1300元出口预退税存在差别。此时，纳税人应当在信息体系中勾选提交“须要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报。调解申报时，企业应当先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再根据实际贩卖情况，重新提交一笔出口退（免）税额为1365元的免抵退税申报数据。在不思量其他影响因素的情况下，企业在2025年12月当期的应退（免）税额为65元（65元＝－1300元＋1365元）。税务构造考核通事后应当按照现行规定为该企业办理出口退（免）税65元。
　　情况四：2025年12月12日，企业核算时，已办理出口预退税的100个茶杯中，30个已实现贩卖，70个未实现贩卖。企业30个已实现贩卖的茶杯，按照实际贩卖情况盘算的出口退（免）税额为390元，与此前已办理的1300元出口预退税存在差别。此时，纳税人应当在信息体系中勾选提交“须要调解申报”的选项举行确认，并举行调解申报。调解申报时，企业应当先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再根据实际贩卖情况，重新提交一笔出口退（免）税额为390元的免抵退税申报数据。在不思量其他影响因素的情况下，企业在2025年12月当期的应退（免）税额为－910元（－910元＝－1300元＋390元）。待税务构造考核通事后，该企业应当将这－910元的应退（免）税额，结转下期到场出口退（免）税盘算。70个未实现贩卖的茶杯，企业待实在现贩卖后，再按照现行规定申报办理出口退（免）税。
　　六、纳税人未在规定限期内办理出口预退税核算的，应当如那里理？
　　纳税人未在规定限期内办理出口预退税核算的，税务构造应当追回已办理的出口预退税；纳税人待货品实现贩卖后，再按照现行规定申报办理出口退（免）税。
　　七、纳税人就出口外洋仓的货品申报办理出口退（免）税的，须要留存哪些存案单证？
　　纳税人应当留存的出口退（免）税存案单证包罗：
　　（一）出口企业的购销条约（包罗：出口条约、外贸综合服务条约、外贸企业购货条约、生产企业收购非自产货品出口的购货条约等）。
　　（二）出口货品的运输单子（包罗：海运提单、航空运单、铁路运单、货品承运单子、邮政收据等承运人出具的货品单子，出口企业承付运费的国内运输发票，出口企业承付费用的国际货品运输署理服务费发票等）。
　　（三）出口企业委托其他单元报关的单子（包罗：委托报关协议、受托报关单元为其开具的署理报关服务费发票等）。
　　（四）出口企业的贩卖记账凭据、贩卖明细账等可以佐证货品已实现贩卖的资料（以下称贩卖佐证资料）。
　　应当留意的是：纳税人出口外洋仓业务无法取得出口条约的，可选择使用外洋仓订仓单、自营外洋仓全部权文件、租赁外洋仓租赁协议或其他可佐证外洋仓使用的相干资料等举行单证存案。纳税人无法取得其他单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料举行单证存案。
　　八、纳税人以出口外洋仓方式出口的货品，在申报办理出口退（免）税时，是否须要报送贩卖佐证资料？
　　纳税人申报办理出口退（免）税时，无需报送贩卖佐证资料。根据《公告》，纳税人按照“离境即退税、贩卖再核算”办法申报办理出口预退税的，应当在货品实现贩卖后15日内，完成贩卖佐证资料的留存工作以备税务构造核查；按照现行规定申报办理出口退（免）税的，应当在申报出口退（免）税后15日内，完成贩卖佐证资料的留存工作以备税务构造核查。
　　九、纳税人申报办理出口预退税的，未按照规定留存贩卖佐证资料的，应当如那里理？
　　纳税人未按照规定留存贩卖佐证资料的，应当按照纳税人未按规定举行单证存案处理处罚，即：按照《国家税务总局关于〈出口货品劳务增值税和斲丧税管理办法〉有关题目标公告》（2013年第12号）第五条第（八）项规定，该笔出口业务不再实用出口退（免）税政策，改为实用免税政策。已申报退（免）税的，应当用负数申报冲减原申报。
　　十、对于纳税人已申报出口预退税的出口外洋仓业务，税务构造核查发现，纳税人留存的贩卖佐证资料为伪造、卖弄的，应当如那里理？
　　按照《公告》规定，纳税人对于申报出口预退税的出口外洋仓业务，应当将贩卖佐证资料作为出口退（免）税存案单证留存备查。经核查发现，纳税人留存的贩卖佐证资料为伪造、卖弄的，税务构造应当按照纳税人提供卖弄存案单证举行处理处罚，即：按照《财政部 国家税务总局关于出口货品劳务增值税和斲丧税政策的关照》（财税〔2012〕39号）第七条第（一）项，以及《国家税务总局关于〈出口货品劳务增值税和斲丧税管理办法〉有关题目标公告》（2013年第12号）第五条第（九）项规定，该笔出口业务不再实用出口退（免）税政策，改为实用征税政策。查实属于偷骗税的，应当按照相应的规定处理处罚。
　　十一、纳税人以出口外洋仓方式出口的货品，在申报办理出口退（免）税时，是否须要报送收汇质料？
　　纳税人以出口外洋仓方式出口的，在申报办理出口退（免）税时，除存在《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸安稳发展有关事项的公告》（2022年第9号）第八条第（二）项第一款至第三款规定的特殊情况外，均无需报送收汇质料。
　　十二、纳税人在《公告》施行前出口的货品，可否实验“离境即退税”？
　　《公告》自2025年1月27日起施行。纳税人在《公告》施行前以出口外洋仓方式出口、但尚未申报出口退（免）税的货品，均应按照“离境即退税”办法申报办理出口退（免）税。
　　举例分析：某出口企业以出口外洋仓方式出口货品。海关出具的出口货品报关单上注明的出口日期为2024年12月20日。停止2025年1月27日（即《公告》施行之日），该企业尚未就该笔出口货品举行过出口退（免）税申报。该企业于2025年2月20日申报出口退（免）税时，应当按照“离境即退税”方式办理。具体办理申报时，对于已实现贩卖的货品，企业按照现行规定申报办理出口退（免）税；对于未实现贩卖的货品，企业按照“离境即退税、贩卖再核算”办法，先行申报出口预退税，后续再根据实际贩卖情况举行税款核算。
泉源：国家税务总局微信

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