跨境电商被美税务部分追征237万美元，怎样做好境表里税务合规？

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编者按：随着商业环球化的发展，跨境电商迎来了发达发展。据经济日报报道，2024年上半年我国跨境电商收支口1.22万亿元，同比增长10.5%，高于同期我国外贸团体增速4.4个百分点；2023年，我国跨境电商收支口较2018年增长了1.2倍。作为出口新业态之一，跨境电商的发展离不开税收政策的支持，但也面对着诸多税务风险，既要做好出口业务的各税种合规，又要面对差别的税务管辖地域的法律羁系，如果未能充实做好合规创建，容易受到税务处理处罚、处罚，轻则面对经济丧失，重则存在刑事风险。本文团结近期跨境电商的案例，盘货分析常见税务风险，提出税务合规意见，以飨读者。
01
观察：多家跨境电商受境内、境外税务处罚
（一）案例一：某跨境电商被美国追缴贩卖税款及罚款共计237万美元

2024年1月11日，广东星徽细密制造股份有限公司（简称“星徽股份”）发布《关于子公司收到美国税务部分税款缴款关照书的公告》，载明：星徽股份的全资子公司深圳市泽宝创新技能有限公司在美国加利福尼亚州设立了子公司STK公司，STK公司紧张在亚马逊平台开展业务。美国税务部分出具的缴款关照书认定，2016年-2021年STK公司存在未足额缴纳贩卖税款的情况，追缴税金及罚金合计2,378,403.18美元，
（二）案例二：跨境电商收入未入账，被定性偷税处罚
某机电装备企业2022年1月至6月通过开具收据方式贩卖电机，货款通过现金收取，未入账未申报贩卖金额合计9920.17（不含税）。2022年1月至6月通过跨境电商平台ebay贩卖电机，货款通过第三方收款公司***盈举行的美元收款，折合人民币未入账未申报贩卖金额合计129784.62（不含税）。以上合计未申报贩卖金额139704.79元（不含税）。2022年4月-5月，该单位取得增量留抵退税额。税务构造以为该单位2022年1-6月瞒报收入的举动与2022年4月至5月收到的增量留抵退税存在关联，应追回其留抵退税款9887.52元。
税务构造以为，该单位在账簿上不列、少列收入，实际造成不缴或少缴增值税及都会维护创建税，其举动构成偷税。根据《税收征收管理法》第六十三条规定，处1倍罚款计19432.94元。
（三）案例三：出口不退税货品未视同内销，被定性偷税处罚
某收支口有限公司2021年至2022年期间发生跨境电商出口外贸买卖，此中2021年12月取得跨境电商出口外贸收入1828064.02美元、2022年1月取得跨境电商出口外贸收入519607.45美元。根据龙湾区税务局提供的《不实用出口退（免）税政策出口信息明细表》表现，该单位上述收入中部分出口业务属于出口不退（免）税商品，合计金额532831.37美元，分别换算成人民币后合计3395230.93元，应追缴增值税。
税务构造以为，上述涉税举动得罪了《税收征收管理法》第六十三条规定，构成偷税，决定对上述少缴税款处80%罚款，合计39773.88元。
（四）案例四：跨境电商虚开增值税专用发票骗取出口退税

根据宁波市中级人民法院作出的二审刑事讯断书载明：2015年5月至2017年6月，金某华（已判刑）为骗取国家出口退税款，与某收支口有限公司、某跨境电子商务服务有限公司等公司商定出口互助业务，约定由金某华自带客户、自带货源、自带发票并自行报关，以上述公司名义出口货品，并由上述公司办理出口退税业务。
2015年12月，金某华接洽被告人包某海，要求包某海谋划的某针织有限公司虚开增值税专用发票给金某华指定的上述公司，并给予包某海肯定比例的开票利益费。终极，金某华利用包某海虚开的此中56份增值税专用发票向税务部分申报退税，骗取出口退税款共计人民币863690.1元。
（五）小结：跨境电商税务风险日益增长
跨境电商作为新兴的出口业务模式，与一样寻常商业出口的业务相比具有流程轻便、政策优惠力度大、依托信息化数字化技能等特点，谋划本钱低，市场广阔，具有较大的发展空间。但是，跨境电商作为一项出口业务，依然面对着国内采购环节的进项增值税发票、出口通关环节的海关业务合规、实用跨境电商出口免税政策以致退税政策等，均存在肯定的风险。因此，本文紧接着盘货跨境电商常见的税务风险，并提出合规谋划的要点。
02
跨境电商常见税务风险盘货
（一）跨境电商出口外洋仓的退税风险

随着跨境电商出口外洋仓业务模式的发展，我国出台了一系列政策予以扶持和鼓励。但是，由于外洋仓模式的出现比力晚近，还未出台对应的出口退/免税政策，而是实用现行的出口税收政策予以管理，因此存在一系列风险点：
一是与《财务部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的关照》（财税〔2013〕96号）规定的出口模式肴杂。实际上，财税〔2013〕96号文仅实用于跨境电子商务零售出口的情况。出口外洋仓一样寻常环境下不属于零售，而属于一样寻常商业出口。
二是由于货品贩卖时间晚于出口时间，退免税政策实用存在风险。对于自营的外洋仓，电子商务企业将货品出口到外洋后，一连在境外电商平台上贩卖，从而导致贩卖举动延后。根据《财务部 国家税务总局关于出口货品劳务增值税和斲丧税政策的关照》（财税〔2012〕39号）规定，生产企业、外贸企业均须等待货品贩卖后、开具出口发票、确认收汇。如果电子商务企业提前申报出口退税，大概通过伪造矫饰贩卖证明、外汇结汇资料，则存在骗税风险。
（二）将一样寻常商业出口业务伪装成跨境电商零售出口业务
相较于一样寻常商业出口业务中复杂的出口退（免）税申报、存案单证等手续，跨境电商零售出口可以大幅简化出口流程和业务资料的存案任务。《财务部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的关照》（财税〔2013〕96号）规定：电子商务企业符合以下条件的，可以实用出口免税政策：（1）电子商务出口企业已办理税务登记；（2）出口货品取得海关签发的出口货品报关单；（3）购收支口货品取得正当有效的进货凭据。
有的外贸企业不符合电子商务企业跨境电商出口的条件，但是为了实用跨境电商出口的优惠政策大概轻便条件，通过与跨境电商平台互助接纳所谓的“推单”模式，将本应以一样寻常商业方式入口的商品伪报成跨境电商商业方式入口，大概构成私运犯罪。
（三）跨境电商“推单”存在私运风险
“推单”的私运风险会集在跨境电商入口环节。跨境电商“推单”指的是，境内斲丧者并未实际在与海关联网的电商平台下单，而是在寻常的电商平台、网页上下单。随后，该寻常平台、网页将该订单信息推送给互助的跨境电商平台，由跨境电商平台匹配付出单、物流单、订单，终极实现货品以跨境电商零售方式运递入境。
广东省广州市中级人民法院（2019）粤01刑初167号一审刑事讯断书讯断了一起“推单”业务，以为推单业务的实质是通过假造买卖业务订单的方式低税入口商品，并举行二次贩卖牟利的举动，系将本应以一样寻常商业方式入口的商品伪报成跨境电商商业方式入口，构成私运寻常货品罪。
（四）出口业务不合规，不能实用出口免税政策
纵然是流程最轻便的综试区跨境电商“无票免税”出口等政策，也存在肯定的条件束缚，如果违背了干系规定，则不能实用出口免税政策。至于电子商务企业实行一样寻常的跨境电商出口业务，更须要合规出口。
“跨境电子商务综试区零售出口无票免税政策”指的是《财务部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货品税收政策的关照》（财税〔2018〕103号）规定的，电子商务出口企业在指经国务院答应的跨境电子商务综合试验区注册建立，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货品名称、计量单位、数目、单价、金额；出口货品通过综试区地点地海关办理电子商务出口申报手续；出口货品不属于财务部和税务总局根据国务院决定明白取消出口退（免）税的货品，可以享受出口无票免税政策。
但是，正如第一部分的案例三，如果跨境电商不符合免税出口的条件，依然享受了免税政策，大概被视同内销追征销项税，乃至大概定性偷逃增值税。
（五）从散户购买小商品无法取得合规发票
如第一部分的案例四，除了“免票出口”的综试区零售出口政策外，跨境电商企业依然须要取得正当的进货凭据（即增值税发票），才华享受出口免税的政策。如果要申请出口退税，则必须取得与出口报关单信息划一的增值税专用发票。因此，存在一些跨境电商企业虚开增值税发票的违法举动，乃至构成虚开犯罪。
（六）取得外汇收入、当局奖补未入账的偷税风险
跨境电商由于在境外平台上谋划，可以通过第三方机构将平台结算的外币临时留存在境外，从而实现收入不入账。别的，根据近期的税务稽查案例表现，部分跨境电商取得了当局奖补未入账，也被定性偷税。
比方，温州市税务局第二稽查局温税二稽罚﹝2024﹞77号《税务行政处罚家决定书》载明：“经查抄，你单位2021年11月2日取得温州市龙湾区商务局商务奖补980300元，未按规定如实办理纳税申报。”构成偷税。
须要提示广大纳税人的，企业全部的收入都应当申报纳税，纵然是当局的财务奖补。依据《财务部 国家税务总局关于专项用途财务性资金企业所得税处理处罚标题的关照》(财税〔2011〕70号)规定，企业取得财务奖补若同时符合以下三项条件，则可以将其作为企业所得税不征税收入：（一）企业可以大概提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财务部分或其他拨付资金的当局部分对该资金有专门的资金管理办法或详细管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的付出单独举行核算。若不符合上述条件，企业从当局部分取得的财务补贴收入应计入收入总额，盘算缴纳企业所得税。
03
跨境电商国内出口税务合规
（一）正当实用跨境电商出口优惠政策
为了鼓励和支持跨境电商的发展，财务部、国家税务总局出台了一系列优惠政策。企业应积极相识干系政策，并确保自身符合享受这些优惠的条件。如前述，符合条件的跨境电商出口商品可以“无票出口免税”的报酬。同时，企业应当关注国家税务总局发布的最新政策信息，以便及时调解谋划战略。
（二）全流程留存货品出口的业务资料
在实际利用中，企业须要创建美满的业务记载制度，确保每一批出口货品都有过细的记载。这包罗但不限于采购条约、采购发票、物流票据等。这些资料不但有助于企业在一样寻常运营中举行内部管理，也是日后应对税务查抄时的紧张凭据。
（三）把握境内、境外税收政策，依法申报纳税
跨境电商涉及复杂的国表里法律法规，因此企业必须熟悉干系税收政策，并确保按时按规完成纳税申报工作。在详细实践中，涉及到企业所得税、增值税、关税以及境外的贩卖税、增值税、其他地方性税收项目。定期加入税务培训或咨询专业税法顾问可以资助企业更好地明白和应用这些政策。
（四）积极应对税务风险，共同税务、海关部分观察
由于跨境电商出口业务面对的环节多，实用的规则复杂，纵然正常谋划，也不免碰到税务、海关业务的风险。当出现税务和海关业务的风险时，应及时与干系部分沟通，提供所需的质料、资料，并积极共同观察。同时积极寻求专业状师的资助，在须要时维护自己的正当权益。
04
跨境电商域外谋划税务合规
在“买环球、卖环球”的跨境电商热配景下，越来越多企业出海寻求新机。但因不相识各国税制，违背境外税法服从的案例时有发生。现在，境内跨境电商卖家谋划跨境电商的方式紧张通过亚马逊、ebay、tiktok等电商平台，大概创建自己运营的独立站两种方式。本文仅先容通过电商平台举行跨境电商买卖业务的税务风险。
（一）美国地域的税务合规要点
美国的税收制度复杂，联邦和州接纳差别的税收征管政策，税目繁芜，这对有美国跨境业务的中国卖家带来了不小的寻衅。由于有效毗连收入规则（ECI）的存在，通过在线平台举行跨境电商买卖业务的主体，纵然没有直接在美国本地从事商业和商务运动，比方租用堆栈、收发货品等，但只要从和美国的商业中得到回报，都大概触发ECI规则从而触发纳税任务。
中国跨境电商卖家在美国紧张涉及两种美国税——所得税和贩卖税。
1.所得税：
一样寻常而言，所得税缴纳原则是在企业注册和管理机构地点地缴纳，跨境电商在境外没有实体不须要在本地缴纳，但美国较为特殊。美国的公司所得税需在州层面和联邦层面缴纳。在州层面，公司所得税税率有单一税率和累进税率，其盘算通常根据应交纳的联邦应纳税所得额颠末州法律纳税调解后乘以肯定分摊比例得出，于各州缴纳的所得税在盘算联邦公司所得税时可税前扣除，也有部分州不征收公司所得税。
而对于联邦公司所得税来说，在中国建立的跨境电商谋划者属于非美国税收住民企业，其通过跨境商业取得的收入属于与在美国的商业及谋划运动有实际接洽的收入，需按一样寻常联邦公司所得税的规定缴纳联邦公司所得税。从2017年起，该税率从超额累进税率变为21%的固定比例税率。
2.贩卖税：
贩卖税是根据商品、劳务种类的贩卖代价按比例课征的一种地方税，通常由卖方在贩卖商品或劳务时向卖方收取。贩卖税是实践中最容易违背本地税收服从的税种。中国跨境电商卖家如果在某个州有谋划实体，比方办公室、市肆、堆栈等，大概在某个州的贩卖金额大概买卖业务数目高出了肯定的限额，会触发贩卖税关联（sales tax nexus），需缴纳贩卖税。
Amazon、Ebay等电商平台通常会推行斲丧税代扣代缴的任务，但代扣代缴并不意味着免去了卖家申报任务，还须要根据贩卖环境和州法律举行税务申报。申报频率根据贩卖额来确定，按月、季度或年申报，申报前需申请美国联邦税号，各州申报步伐和税率不尽类似，除俄勒冈州、特拉华州等五个州不征收斲丧税外，通常实用“税率应用原则”确定税率，按照斲丧者收货地大概卖家发货地的税率收取斲丧税。对跨境电商，大部分州实用的收货地原则。
（二）欧洲地域的税务合规要点
欧盟税改新规自2021年7月1日实行，对电商企业造成了不小影响，中国境内的电商企业在做欧洲站点时需重点关注增值税（VAT)。欧洲站卖家在贩卖货品进欧盟成员国时，须要连同关税一并缴纳入口VAT，在欧盟地域贩卖时，须要缴纳贩卖VAT。对于货值不高出150欧元的货品，跨境电商卖家缴纳VAT时可以通过IOSS体系简化申报和缴纳。
与美国相似，在欧友邦家内举行贩卖时，满足条件的环境下平台会举行代扣代缴，但卖家仍要在须要申报的国家举行申报。在一个申报期间内，卖家在须要申报的国家没有举行商品贩卖，则可以选择零申报。一旦发生了贩卖业务，则须要选择正常申报。纵然平台已经全部举行了代扣代缴也不可以直接选择零申报，卖家依然须要正常上传贩卖额，体系管帐算出应缴税金，如果已经全部缴纳，体系会辨认并表现出缴纳金额为0元。而对于平台不代扣代缴的环境，比方接纳直邮模式货值高出150欧元的自发货品，卖家要自行申报和缴纳增值税，否则将会引发税务风险。


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